Redovisning i filialer till utländska företag
Redovisning i filialer till utländska företag
Att driva en filial i Sverige innebär särskilda redovisnings- och skatteregler. Filialen är en del av det utländska företaget men måste ändå ha en egen bokföring och följa svenska redovisningsprinciper. Vilka regler som gäller beror på faktorer som företagets hemland, filialens storlek och om det omfattas av särskild lagstiftning för finans- och försäkringsföretag.
Läs vidare för att få en tydlig överblick över vad du som företagare behöver ha koll på när det kommer till redovisning.
Läs vidare för att få en tydlig överblick över vad du som företagare behöver ha koll på när det kommer till redovisning.
Filial är en associationsform som drivs av ett utländskt företag i Sverige och som har vissa redovisnings- och skatteregler som är viktiga att känna till. Filialen är inte en separat juridisk person, utan en del av det utländska företaget.
Filialen måste ha sin egen redovisning som är separat från företagets. Redovisningen ska följa samma regler som gäller för svenska aktiebolag, såsom bokföringslagen, och filialen måste upprätta antingen ett årsbokslut eller en årsredovisning som ska skickas in till Bolagsverket. Filialer till företag med hemvist inom EES (Europeiska ekonomiska samarbetsområdet) behöver inte upprätta och inge någon årsredovisning till Bolagsverket, under förutsättning att företaget har en rättslig form som är jämförbar med aktiebolag. I dessa fall räcker det med ett årsbokslut och det behöver inte skickas in till Bolagsverket. Dock ska alltid samtliga filialer skicka in en bestyrkt kopia av det utländska företagets årsredovisning, som filialen ingår i och eventuell revisionsberättelse. Det finns även ytterligare regler för filialer till företag som omfattas av motsvarigheter till ÅRKL och ÅRFKL (Lag om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag / Lag om årsredovisning i försäkringsföretag). För dessa filialer kan det tillkomma ytterligare upplysningskrav, beroende på vilken typ av filial det är.
En filial ska avsluta sina räkenskaper enligt samma regler som gäller för ett svenskt företag av motsvarande slag. I de fall filialen ska upprätta årsredovisning får K2 tillämpas om filialen klassificeras som mindre. Större filialer ska tillämpa K3, men även RFR 2 Redovisning för juridiska person kan vara tillämpligt, men då endast om filialen ingår i en koncern där IFRS® Redovisningsstandarder tillämpas.
Redovisningen i filialen ska upprättas på svenska, danska, norska eller engelska. Skatteverket kan ge tillstånd att använda ett annat språk. Årsredovisningen ska dock vara på, eller översatt till svenska. Bolagsverket accepterar däremot även att handlingarna för det utländska företaget som ska skickas in är upprättade eller översatta till engelska, danska eller norska.
Redovisningsvalutan ska vara svenska kronor (SEK), men om företaget har en rättslig form som är jämförbar med ett svenskt aktiebolag eller ekonomisk förening, får euro (EUR) användas i stället. En filial ska ha samma räkenskapsår som det utländska företaget.
En filial är skattskyldig i Sverige och ska betala svensk skatt på sina svenska inkomster, inklusive bolagsskatt. Skatten beräknas på samma sätt som för svenska aktiebolag.
När det gäller förvaring av redovisningsinformation gäller samma regler som för aktiebolag. Huvudregeln är att informationen ska lagras i Sverige, men det finns vissa undantag där lagring utomlands kan godkännas, enligt bokföringslagen kapitel 7.
Filialer ska följa samma regler som svenska aktiebolag när det gäller krav på revisor.
Filialen har inget eget aktiekapital, utan dess tillgångar och skulder är en del av det utländska företagets totala förmögenhetsmassa. Eget kapital ställs upp på nedanstående sätt i balansräkningen (se ett exempel nedan):
Sammanfattningsvis är det ett antal aspekter att beakta för att fastställa hur en filial ska avsluta sitt räkenskapsår. Först behöver avgöras om räkenskapsåret ska avslutas med ett årsbokslut eller en årsredovisning. Sedan behöver även avgöras vilka regelverk som är tillåtna (K2, K3, RFR 2) beroende på filialens storlek samt om filialens moderbolag är ett företag som omfattas av motsvarigheter till ÅRKL och ÅRFL, vilket också styr utformningen av årsbokslutet eller årsredovisningen.
Filialen måste ha sin egen redovisning som är separat från företagets. Redovisningen ska följa samma regler som gäller för svenska aktiebolag, såsom bokföringslagen, och filialen måste upprätta antingen ett årsbokslut eller en årsredovisning som ska skickas in till Bolagsverket. Filialer till företag med hemvist inom EES (Europeiska ekonomiska samarbetsområdet) behöver inte upprätta och inge någon årsredovisning till Bolagsverket, under förutsättning att företaget har en rättslig form som är jämförbar med aktiebolag. I dessa fall räcker det med ett årsbokslut och det behöver inte skickas in till Bolagsverket. Dock ska alltid samtliga filialer skicka in en bestyrkt kopia av det utländska företagets årsredovisning, som filialen ingår i och eventuell revisionsberättelse. Det finns även ytterligare regler för filialer till företag som omfattas av motsvarigheter till ÅRKL och ÅRFKL (Lag om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag / Lag om årsredovisning i försäkringsföretag). För dessa filialer kan det tillkomma ytterligare upplysningskrav, beroende på vilken typ av filial det är.
En filial ska avsluta sina räkenskaper enligt samma regler som gäller för ett svenskt företag av motsvarande slag. I de fall filialen ska upprätta årsredovisning får K2 tillämpas om filialen klassificeras som mindre. Större filialer ska tillämpa K3, men även RFR 2 Redovisning för juridiska person kan vara tillämpligt, men då endast om filialen ingår i en koncern där IFRS® Redovisningsstandarder tillämpas.
Redovisningen i filialen ska upprättas på svenska, danska, norska eller engelska. Skatteverket kan ge tillstånd att använda ett annat språk. Årsredovisningen ska dock vara på, eller översatt till svenska. Bolagsverket accepterar däremot även att handlingarna för det utländska företaget som ska skickas in är upprättade eller översatta till engelska, danska eller norska.
Redovisningsvalutan ska vara svenska kronor (SEK), men om företaget har en rättslig form som är jämförbar med ett svenskt aktiebolag eller ekonomisk förening, får euro (EUR) användas i stället. En filial ska ha samma räkenskapsår som det utländska företaget.
En filial är skattskyldig i Sverige och ska betala svensk skatt på sina svenska inkomster, inklusive bolagsskatt. Skatten beräknas på samma sätt som för svenska aktiebolag.
När det gäller förvaring av redovisningsinformation gäller samma regler som för aktiebolag. Huvudregeln är att informationen ska lagras i Sverige, men det finns vissa undantag där lagring utomlands kan godkännas, enligt bokföringslagen kapitel 7.
Filialer ska följa samma regler som svenska aktiebolag när det gäller krav på revisor.
Filialen har inget eget aktiekapital, utan dess tillgångar och skulder är en del av det utländska företagets totala förmögenhetsmassa. Eget kapital ställs upp på nedanstående sätt i balansräkningen (se ett exempel nedan):
| Rader i balansräkningen | Kommentar | Exempel (tkr) +/(-) |
|---|---|---|
| Filialens kapital vid räkenskapsårets början | Filialens nettotillgångar, dvs skillnaden mellan filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och obeskattade reserver vid räkenskapsårets början. | 2 000 |
| Insättningar (eller uttag) under året | Summan av årets överföringar mellan filialen och det utländska företaget | (300) |
| Årets resultat | Årets resultat enligt resultaträkningen | 375 |
| Filialens kapital vid räkenskapsårets slut | Filialens nettotillgångar vid räkenskapsårets slut | 2 075 |
Sammanfattningsvis är det ett antal aspekter att beakta för att fastställa hur en filial ska avsluta sitt räkenskapsår. Först behöver avgöras om räkenskapsåret ska avslutas med ett årsbokslut eller en årsredovisning. Sedan behöver även avgöras vilka regelverk som är tillåtna (K2, K3, RFR 2) beroende på filialens storlek samt om filialens moderbolag är ett företag som omfattas av motsvarigheter till ÅRKL och ÅRFL, vilket också styr utformningen av årsbokslutet eller årsredovisningen.